“營改增”試點(diǎn)后，適用增值稅零稅率和免征增值稅優(yōu)惠的范圍都有所擴(kuò)大?！?a style="color: rgb(0, 0, 0); text-decoration: none; margin: 0px; padding: 0px;" target="_blank">財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）對此有詳細(xì)規(guī)定。很多納稅人詢問：適用零稅率與免征增值稅有何區(qū)別？小編為你帶來詳細(xì)內(nèi)容。
簡易計(jì)稅方法前提下沒有區(qū)別
財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件明確規(guī)定：“提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)……適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。”可見，在這種情況下，兩者沒有區(qū)別。
適用簡易計(jì)算方法的有兩種納稅人：小規(guī)模納稅人；選擇了簡易計(jì)稅方法的一般納稅人。
一般計(jì)稅方法前提下區(qū)別明顯
免征增值稅：應(yīng)納增值稅為0，同時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
適用零稅率：增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，適用零稅率即銷項(xiàng)稅額為0，應(yīng)納稅額=0-進(jìn)項(xiàng)稅額。這意味著可以退還稅款，或進(jìn)項(xiàng)留抵。通過公式計(jì)算，有助于理解財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件4第四條規(guī)定：“提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法。”
相比之下，適用零稅率比免征增值稅更實(shí)惠。這就有助于理解財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。”
附件4第四條規(guī)定：“外貿(mào)企業(yè)兼營適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，統(tǒng)一實(shí)行免退稅辦法。”表面看，似乎給外貿(mào)企業(yè)以更多的扶持。但實(shí)際上，免退稅包括免稅和退稅，如果外貿(mào)企業(yè)選擇了簡易計(jì)稅方法，因?yàn)椴荒艿挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，同樣只能免稅，沒有退稅。
稅收管理要求不同
增值稅有多檔稅率，零稅率也是增值稅的一檔稅率，只要符合文件規(guī)定，就可以適用零稅率。無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案。
但免征增值稅卻是稅收優(yōu)惠，要遵循稅收優(yōu)惠管理的相關(guān)要求，或先經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，或報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人可以主動(dòng)放棄免稅優(yōu)惠（包括減稅優(yōu)惠，下同）。但一經(jīng)放棄，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕127號(hào)）規(guī)定：“要求放棄免稅權(quán)應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。”而且“一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。”
納稅人也可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請適用零稅率。但如何辦理放棄適用零稅率手續(xù)，暫無規(guī)定。
對企業(yè)所得稅收入影響不同
適用零稅率與免征增值稅的區(qū)別還影響到企業(yè)所得稅。
直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金。而財(cái)政性資金要時(shí)符合三個(gè)條件，才可以作為不征稅收入——企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。具體文件見《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）。從實(shí)際情況看，很多企業(yè)都無法同時(shí)達(dá)到這三條，往往被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)并入收入總額，計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
出口退稅則不視為財(cái)政性收入，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（見財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件）。
試點(diǎn)納稅人適用零稅率而產(chǎn)生的退稅，是否比照出口退稅進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？目前尚無規(guī)定。但還需要有新文件進(jìn)一步明確。
